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出口退稅主要類型及案例分析

作者:巨東物流??|??發布時間:2018-07-06 14:28??|??來源:物流資訊????關注量:

文章摘要: 出口退稅主要類型:??1、又免又退??一般納稅人,既有銷項,又有進項,為把稅負歸零,自然是銷項免,進項退,又免又退。
  出口退稅主要類型:

  1、又免又退

  一般納稅人,既有銷項,又有進項,為把稅負歸零,自然是銷項免,進項退,又免又退。

  2、只免不退

  如果出口的貨物沒有進項,自然是只免銷項,進項沒有就不用退了。比如小規模納稅人、免稅產品,都是沒有進項的情況。只免不退,就達到了稅負歸零的目的。

  3、不免不退

  針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油,自己都不夠用,還得進口,能讓你出口就不錯了,就不要想出口退稅的事了,更何況還有禁止出口的貨物。

  4、退稅計算

  外貿企業:免、退稅。

出口退稅主要類型及案例分析


  四、案例

  【案例一】

  某有進出口經營權的外貿企業收購一批貨物報關出口,收購貨物取得的增值稅專用發票上注明的購貨金額為 100,000 元,增值稅額為 17,000 元,款項已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%,出口銷售價格為 15,000 美元(匯率 1:8.3)。

  1. 采購貨物時:

  借:庫存商品 ¥100,000

  應交稅費-應交增值稅(進項) ¥17,000

  貸:銀行存款 ¥117,000

  2. 出口銷售免稅,貨款折合:

  借:銀行存款 ¥124,500 (15000×8.30)

  貸:主營業務收入 ¥124,500

  3. 結轉成本:

  借:主營業務成本 ¥100,000

  貸:庫存商品 ¥100,000

  4. 計算不予退還的進項稅額:

  100,000× (17%-13%)=4,000

  借:主營業務成本 ¥4,000

  貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)¥4,000

  5. 應收出口退稅:

  借:應收出口退稅 ¥13,000

  貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)¥13,000

  6. 收到出口退稅:

  借:銀行存款 ¥13,000

  貸:應收出口退稅 ¥13,000

  【案例二】

  某外貿企業購進出口貨物一批,含稅貨值人民幣 100 萬元。貨物以離岸價(FOB)20 萬美元報關出口。外匯核算采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法,貨物報關出口當日的外匯牌價中間價為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。

  1. 如貨物已驗收入庫,發票已到,貨款已付時:

  借:庫存商品—庫存出口商品 ¥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額) ¥145,299.15  (854,700.85x17%)

  貸:銀行存款 ¥1,000,000.00

  2. 核算出口退稅額時:

  (1)核算應退稅額

  借:其他應收款—應收出口退稅款 ¥128,205.13(外購價格退稅率)

  128,205.13=854,700.85x0.15%

  貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅) ¥128,205.13

  (2)不予退稅進項稅額轉出

  借:主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 ¥ 17,094.02(外購價格不予退稅率)

  17,094.02=854,700.85x (17-15%)

  貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 17,094.02

  3. 出口貨物報關銷售時:

  借:應收外匯賬款—XX 外商 ¥1,320,000.00

  貸:主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 ¥1,320,000.00

  4.  結轉出口商品成本時:

  借:主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 ¥854,700.85

  貸:庫存商品—庫存出口商品 ¥854,700.85

  5. 收到增值稅退稅款時:

  借:銀行存款 ¥128,205.13

  貸:其他應收款—應收出口退稅款 ¥128,205.13

  6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價將該筆外匯全部結匯時:

  借:銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

  財務費用—匯兌損益 19,980.00

  貸:銀行存款—美元戶 1,318,680.00

  7. 月末結轉損益時:

  (1)結轉出口銷售收入

  借:主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 ¥1,320,000.00

  貸:本年利潤 ¥1,320,000.00

  (2)結轉出口銷售成本

  借:本年利潤 ¥871,794.87

  貸:主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 ¥871,794.87

  生產企業:免、抵、退稅

  外貿企業日常業務中,大量常見的貿易類型,主要是一般貿易(出口貿易)和加工貿易(來料加工和進料加工)這兩種。一般貿易是與加工貿易相對而言的貿易方式,指將貨物單邊輸出關境的出口貿易方式。

  【免】

  指對生產企業出口的自產貨物,免征本企業生產銷售環節增值稅。

  【抵】

  指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額。

  【退】

  指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。由于生產貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運費等眾多,無法準確清分出口部分和內銷部分各自對應的進項,就無法準確核算出口應退的進項稅部分。假設能夠準確核算各自的進項,那么內銷的銷項-進項=應納稅額交稅,而出口對應的進項退稅是交給國稅局,國稅局再退給,一來一往,雙方都很麻煩。所以抵,就是用出口對應的應退進項,抵頂內銷對應的應納稅額,最終確認退稅的部分。抵就是一個計算退稅的過程,本質上就是計算全部的應納稅額。退稅能抵完了,應納稅額就是正的,只交稅就行,如果該退的稅抵不完,應納稅額就是負數,這個數就該退稅。

本文關鍵詞:出口退稅主要類型及案例分析

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